Danıştay Vergi Dairesi · E. 2023/4929 · K. 2024/3220

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/4929 E.  ,  2024/3220 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/4929 Karar No : 2024/3220 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı-... VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... VEKİLİ : Av. ... İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:...sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: ... Spor Kulübü'nün vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına düzenlenen ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin idari para cezası dışındaki kısımları, aynı tarih ve ...,...sayılı ödeme emirlerinin kara yolları geçiş ücreti, kara yolları idari para cezası, trafik cezası dışındaki kısımları ile aynı tarih ve ... sayılı ödeme emrinin tamamının iptali istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti:... Vergi Mahkemesinin ...tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dava konusu ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan amme alacakları yönünden, ödeme emri içeriğinde yer alan vergi borçlarının asıl borçlu kulüp nezdinde usulüne uygun kesinleştirildiği, davacının kanuni temsilci olduğu dönemlere ilişkin olan anılan borçların tahsili için davacı adına düzenlenen ... sayılı ödeme emrinin söz konusu kısmında hukuk aykırılık görülmediği, ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan alacaklar dışındaki kısmı ile diğer ödeme emirlerinin dava konusu edilen kısmında hukuka uyarlık bulunmadığı gerekçesiyle davanın kısmen reddine, kısmen kabulüne, ... ve ... sayılı ödeme emirlerinin dava konusu edilen kısımları ile ... sayılı ödeme emrinin tamamı ve ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan vergi borçları dışında kalan kısımların iptaline karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti:Vergi Mahkemesi kararının, kabule ilişkin kısmı yönünden davalı idare tarafından yapılan istinaf başvurusunun reddine, redde ilişkin kısmı yönünden davacı tarafından yapılan istinaf başvurusunun ise, davacı adına düzenlenen dava konusu ödeme emirlerinin tebliğinden sonra asıl borçlu kulüp tarafından vergi borçları 09/12/2020 tarihli başvuru ile 7256 sayılı Kanun kapsamında yapılandırıldığından, ödeme emirlerinin dayanaksız kaldığı, sonradan şartların ihlali nedeniyle yapılandırmanın iptal edilmesinin dava konusu ödeme emirlerini hukuka uygun hale getirmeyeceği gerekçesiyle kabulüne, Vergi Mahkemesi kararının ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan amme alacaklarına ilişkin hüküm fıkarsının kaldırılmasına, bu kısım yönünden davanın kabulüne karar verilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: 7256 sayılı Kanunun şartları ihlal edildiğinden tecil dosyasının iptal edilmesi üzerine yapılandırma öncesi duruma dönülüp takibin kaldığı yerden devam edeceği, davacının kanuni temsilci olduğu döneme ilişkin borçlardan sorumlu olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Yasal dayanaktan yoksun olan temyiz isteminin reddi gerektiği yolundadır. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: İNCELEME VE GEREKÇE: MADDİ OLAY: ... Spor Kulübü'nün vergi borçlarının tahsili amacıyla kanuni temsilci sıfatıyla davacı adına düzenlenen... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin idari para cezası dışındaki kısımları, aynı tarih ve ...,...sayılı ödeme emirlerinin kara yolları geçiş ücreti, kara yolları idari para cezası, trafik cezası dışındaki kısımları ile aynı tarih ve ... sayılı ödeme emrinin tamamının iptali istenilmektedir. İLGİLİ MEVZUAT: 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 10. maddesinde, tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde bunlara düşen ödevlerin kanuni temsilcileri tarafından yerine getirileceği, yukarıda yazılı olanların bu ödevleri yerine getirmemeleri yüzünden mükellef veya vergi sorumlularının varlığından tamamen veya kısmen alınamayan vergi ve buna bağlı alacakların, kanuni ödevleri yerine getirmeyenlerin varlıklarından alınacağı ifade edilmiştir. 17/11/2020 tarih ve 31307 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7256 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun'un 3. maddesinin 6. fıkrasında, bu Kanuna göre ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisinin süresinde ve tam ödenmesi koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında iki veya daha az taksitin, süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde, ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarlarının son taksiti (peşin ödeme seçeneğinin tercih edilmesi hâlinde ilk taksiti) izleyen ayın sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi şartıyla bu Kanun hükümlerinden yararlanılacağı, ilk iki taksitin süresinde tam ödenmemesi ya da süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen diğer taksitlerin belirtilen şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hâlinde bu Kanun hükümlerinden yararlanma hakkının kaybedileceği, aynı maddenin 8. fıkrasında ise bu Kanun kapsamına giren alacakların altıncı fıkrada belirtilen şekilde tamamen ödenmemiş olması hâlinde borçlular, ödedikleri tutarlar kadar bu Kanun hükümlerinden yararlanılacağı, Kanun kapsamında yapılandırıldığı hâlde bu Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmeyen alacakların yapılandırma öncesi türü ve vadesi dikkate alınarak takip işlemleri ilgili mevzuat kapsamında yapılır ve bu Kanunun yayımı tarihinden önce başlamış olan takip işlemleri geçerliliğini koruyarak kaldığı yerden devam edeceği hükme bağlanmıştır. Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7256 Sayılı Kanun Genel Tebliğinin (Seri no:1) “II- Alacakların Yapılandırılmasına İlişkin Açıklamalar” ana başlığının altında yer alan D- Taksitlerin Süresinde Ödenmemesi Halinde Yapılacak İşlemler” alt başlıklı kısmının “4- İhlal Hâlinde Alacakların Takibi” bölümünde;" 7256 sayılı Kanunun 3 üncü maddesinin sekizinci fıkrasında “(8) Bu Kanun kapsamına giren alacakların altıncı fıkrada belirtilen şekilde tamamen ödenmemiş olması hâlinde borçlular, ödedikleri tutarlar kadar bu Kanun hükümlerinden yararlanırlar. Kanun kapsamında yapılandırıldığı hâlde bu Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmeyen alacakların yapılandırma öncesi türü ve vadesi dikkate alınarak takip işlemleri ilgili mevzuat kapsamında yapılır ve bu Kanunun yayımı tarihinden önce başlamış olan takip işlemleri geçerliliğini koruyarak kaldığı yerden devam eder.” hükmünün yer aldığı, bu hükme göre, Kanun kapsamında yapılandırıldığı halde Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmeyen alacakların, yapılandırma öncesi türü ve vadesi dikkate alınarak takip işlemleri ilgili mevzuat kapsamında yapılacağı ve bu Kanunun yayımı tarihinden önce başlamış olan takip işlemleri geçerliliğini koruyarak kaldığı yerden devam edeceği, dolayısıyla, alacakların Kanun hükümlerinden yararlanmak suretiyle yapılandırılması bu alacakların niteliğini değiştirmediğinden, Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmeyen alacakların yapılandırma öncesi türü ve vadesi dikkate alınarak, daha önce yapılan takip işlemleri yenilenmeksizin, bu işlemlere kaldığı yerden devam edileceği,diğer taraftan, alacağın ödenmesinden sorumlu olan diğer kişiler (213 ve 6183 sayılı Kanunlar ile diğer kanunlarda yer alan sorumluluk düzenlemeleri nedeniyle mirasçılar, kefiller, şirket ortakları ve kanuni temsilciler gibi amme borçlusu sayılan kişiler) hakkında yapılan takip işlemlerine de Kanunun 3 üncü maddesinin sekizinci fıkrasına göre kaldığı yerden devam edilmesi gerektiği düzenlemesine yer verilmiştir. HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Bölge İdare Mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı halinde mümkündür. Bölge İdare Mahkemesi kararının, ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan alacaklar dışında kalan kısımları ile aynı tarih ve ... ve ... sayılı ödeme emirlerinin dava konusu edilen kısımları ile ... sayılı ödeme emrine ilişkin hüküm fıkrası usul ve hukuka uygun olup davalı idare tarafından ileri sürülen temyiz iddiaları, kararın belirtilen kısmının bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının, dava konusu ... tarih ve ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan amme alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasına yönelik temyiz istemi yönünden ise; Önceki yapılandırma kanunlarından farklı olarak 7256 sayılı Kanun ve sonrasında yayımlanan 7326, 7440 sayılı Kanunlarla, kanun kapsamında yapılandırıldığı hâlde bu kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmeyen alacakların yapılandırma öncesi türü ve vadesi dikkate alınarak takip işlemlerinin ilgili mevzuat kapsamında yapılacağı ve kanunun yayımı tarihinden önce başlamış olan takip işlemlerinin geçerliliğini koruyarak kaldığı yerden devam edeceği yönünde hüküm getirildiği, bu hüküm dikkate alındığında 7256 sayılı Yasa uyarınca yapılandırılıp koşulları ihlal edilen kamu alacaklarının yeniden takibi sırasında yapılandırma öncesi yapılan işlemlerin geçerliliğini koruduğu ve takibin, hangi aşamada kaldıysa o aşamadan devam edeceği hususunun açıkça belirtildiği görülmüştür. Yukarıda yer verilen mevzuatın birlikte değerlendirilmesinden, asıl borçlu şirket tarafından 7256 sayılı Kanun'dan yararlanılarak borçların yapılandırılması daha sonra yükümlülüklerin yerine getirilmemesi nedeniyle hakkın kaybedilmesi ve bunun sonucunda yapılandırmanın iptali durumunda borcun yapılandırma öncesi türü ve vadesi dikkate alınarak takibe devam edileceği, daha önceden yapılan takip işlemlerinin kaldığı yerden devam edeceği, başka bir anlatımla yapılandırmanın borcun takibinde gelinen aşamayı değiştirmeyeceği, bu nedenle de asıl borçlu şirket adına 6183 sayılı Kanun kapsamındaki alacakların yapılandırılması halinde yeniden ödeme emri düzenlenmesine gerek olmadığı gibi kanuni temsilcinin veya şirket ortağının sorumluluğunun da kaldığı yerden devam edeceği açıktır. Dolayısıyla, yapılandırma şartlarının ihlali nedeniyle tecilin iptal edilmesi durumunda borcun usulüne uygun kesinleşip kesinleşmediği, şirketten tahsil imkanını bulunup bulunmadığı yine borcun zamanaşımına uğrayıp uğramadığı ve kanuni temsilci sıfatıyla yapılan takiplerde kanuni temsilcinin sorumluluğunun bulunup bulunmadığı hususlarında değerlendirme yapılması gerekmektedir. Dosyasının incelenmesinden; dava konusu ödeme emirleri düzenlendikten sonra asıl borçlu kulüp tarafından vergi borçlarının 09/12/2020 tarihli başvuru ile 7256 sayılı Kanun kapsamında yapılandırıldığı, davalı idarenin... tarih ve ... sayılı istinaf ile temyiz dilekçesindeki beyanlarından ilk taksit ödemelerinin yapılmaması nedeniyle yapılandırmanın iptal edildiği anlaşılmıştır. Temyize konu kararda, dava konusu ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan amme alacakları yönünden, asıl borçlu kulüp tarafından vergi borçları 7256 sayılı Kanun kapsamında yapılandırıldığından, ödeme emirlerinin dayanaksız kaldığı, yapılandırmanın iptal edilmesinin, dava konusu ödeme emirlerini hukuka uygun hale getirmeyeceği gerekçesiyle kabul kararı verilmiş ise de, yapılandırma şartlarının ihlali nedeniyle tecil dosyasının iptali üzerine, 7256 sayılı Kanunun yayımı öncesinde başlamış olan takip işlemleri geçerliliğini koruyarak kaldığı yerden edeceğinden dava konusu ödeme emirlerinin dayanaksız kaldığından bahsedilemeyecek olup Bölge İdare Mahkemesince yukarıda belirtilen hususlar yönünden inceleme yapılarak karar verilmesi gerekmektedir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; Davalının temyiz isteminin kabulüne, Bursa Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararının dava konusu ... sayılı ödeme emrinin 37, 38, 54, 59, 60, 61, 67, 68, 69, 83, 96, 104, 111, 113, 114, 117, 127, 128, 129, 135, 139 ve 149. sırasında yer alan amme alacaklarına ilişkin hüküm fıkrasının BOZULMASINA, diğer kısmının ONANMASINA, Bozulan kısım hakkında yeniden bir karar verilmek üzere dosyanın ... Bölge İdare Mahkemesi ...Vergi Dava Dairesine gönderilmesine, 29/05/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.