Danıştay Vergi Dairesi · E. 2023/5870 · K. 2024/1793

Danıştay 9. Daire Başkanlığı         2023/5870 E.  ,  2024/1793 K. "İçtihat Metni" T.C. D A N I Ş T A Y DOKUZUNCU DAİRE Esas No : 2023/5870 Karar No : 2024/1793 TEMYİZ EDEN (DAVALI) : ... Vergi Dairesi Başkanlığı VEKİLİ : Av. ... KARŞI TARAF (DAVACI) : ... Uluslararası Ağır Taşımacılık İnşaat Otomotiv Turizm Akaryakıt Madeni Yağlar Madencilik Sanayi Ticaret Limited Şirketi İSTEMİN KONUSU : ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:...; K:... sayılı kararının, temyizen incelenerek bozulması istenilmektedir. YARGILAMA SÜRECİ: Dava konusu istem: Davacı hakkında düzenlenen vergi inceleme raporuna dayanılarak re'sen tarh edilen 2016/Ocak ila Aralık dönemlerine ilişkin tekerrür hükümleri uygulanarak kesilen üç kat, 2016/Ocak, Mart, Nisan, Mayıs, Kasım, Aralık dönemlerine ilişkin bir kat vergi ziyaı cezalı katma değer vergisinin kaldırılması istemine ilişkindir. İlk Derece Mahkemesi kararının özeti: ... Vergi Mahkemesinin ... tarih ve E:..., K:... sayılı kararıyla; dosyanın incelenmesinden, davacı tarafından 17/08/2018 tarihlinde 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Kanun'un 5/1-a ve 5/1-c maddeleri kapsamında, 2016 ve 2017 yıllarına ilişkin olarak kurumlar vergisi yönünden, Kanunun 5/3-a maddesi kapsamında 2016 ve 2017 yılı içindeki tüm dönemler için katma değer vergisi yönünden matrah artırımında bulunulduğu, hakkında "sahte belge düzenleme" kapsamında vergi incelemesi yürütüldüğünden bahisle matrah artırımı başvurusunun iptal edildiği, inceleme sonucunda düzenlenen ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nda davacının sahte belge düzenleme faaliyetinde bulunduğuna ilişkin somut, net, tereddüte mahal vermeyecek şekilde tespit yapılamadığından, sahte belge düzenleme açısından yapılacak bir işlem bulunmadığının tespit edilmesi üzerine ... tarih ve ... sayılı işlemle davacıya 7143 sayılı Kanunun 5/9. maddesi kapsamında tekrar matrah artırımı başvurusu yapabileceğinin bildirildiği, davacı tarafından 10/05/2019 tarihinde tekrar matrah artırımında bulunulduğu, başvuru sonucunda tahakkuk eden tüm taksitlerin ödenmesine rağmen davalı idarece 07/02/2019 tarihli vergi tekniği raporunda, davacının sahte belge olduğu tespit edilen ödeme kaydedici cihaz fişlerini bilerek kullandığının tespit edilmesi karşısında ancak 7143 sayılı Kanunun "İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler" başlıklı 4. maddesi kapsamında yapılandırma başvurusunda bulunabileceğinden bahisle dava konusu tarhiyatların yapıldığı, 7143 sayılı Kanunun 5/9. maddesine göre, sahte belge düzenleme fiili bakımından incelemesi devam eden ve bu nedenle yapılandırma başvurusu kabul edilmeyen mükelleflerin, söz konusu fiilin varlığının tespit edilememesi durumunda, kanun koyucunun, incelemenin bitiş tarihi vs. durumlarına ilişkin Kanunun diğer hükümlerine atıfta bulunmadan ve herhangi bir sınırlama getirmeden, mükelleflerin matrah arttırımı başvurusunda bulunabilmesine ilişkin bir hak tanıdığı, her ne kadar, davacının, ancak 7143 sayılı Kanunun "İnceleme ve tarhiyat safhasında bulunan işlemler" başlıklı 4. maddesi kapsamında yapılandırma başvurusunda bulunabileceği belirtilmiş olsa da, Kanunun sistematiği de göz önüne alındığında, kanun koyucu, sahte belge düzenleme faaliyetine ilişkin incelemenin Kanunun öngördüğü olağan başvuru süreçlerinden sonra tamamlanma ihtimalini gözeterek, 7143 sayılı Kanunun 5/9. maddesinin son fıkrasında özel bir düzenleme yaptığı, davacının matrah arttırımı hükümlerinden yararlanması nedeniyle, söz konusu yıllara ilişkin hakkında inceleme ve tarhiyat yapılması mümkün olmadığından, dava konusu tarhiyatlarda hukuka uygunluk bulunmadığı gerekçesiyle davanın kabulüne, tarhiyatların kaldırılmasına karar verilmiştir. Bölge İdare Mahkemesi kararının özeti: İstinaf başvurusuna konu Vergi Mahkemesi kararının hukuka ve usule uygun olduğu ve davalı tarafından ileri sürülen iddiaların söz konusu kararın kaldırılmasını sağlayacak nitelikte görülmediği belirtilerek 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 45. maddesinin 3. fıkrası uyarınca istinaf başvurusunun reddine karar verilmiştir. TEMYİZ EDENİN İDDİALARI: ... tarih ve ... sayılı Vergi Tekniği Raporu'nun "Değerlendirme ve Yapılacak İşlemler" başlıklı 4. bölümünde, davacı şirketin, bazı araçları satıldığı halde akaryakıt alımına devam ettiği, 2016 hesap döneminde alınan bazı araçlar için araç tescil tarihinden önce akaryakıt alımlarının olduğu, bazı istasyonlarla yapılan karşıt tespitlerden anlaşıldığı üzere, ödeme kaydedici cihaz fişleri ile alınan akaryakıtların bir kısmının söz konusu ödeme kaydedici cihaz fişleri ile alınmadığı ve son olarak 2016 hesap döneminde satışı gerçekleştirilen araçlardan elde edilen kazancın beyan dışı bırakılmış olduğu tespitlerine yer verildiği, gerek Kanun hükmü gerekse belirtilen hususlar birlikte değerlendirildiğinde, sahte belgeleri kullanan davacının, bu faturalarda yer alan katma değer vergisi indiriminin reddedilmesi gerektiğinden dava konusu işlemin hukuka uygun olduğu iddialarıyla kararın bozulması istenilmektedir. KARŞI TARAFIN SAVUNMASI: Savunma verilmemiştir. DANIŞTAY TETKİK HÂKİMİ ...'IN DÜŞÜNCESİ: Temyiz isteminin reddi ile usul ve yasaya uygun olan Bölge İdare Mahkemesi kararının onanması gerektiği düşünülmektedir. TÜRK MİLLETİ ADINA Karar veren Danıştay Dokuzuncu Dairesince, Tetkik Hâkiminin açıklamaları dinlendikten ve dosyadaki belgeler incelendikten sonra gereği görüşüldü: HUKUKİ DEĞERLENDİRME: Bölge idare mahkemelerinin nihai kararlarının temyizen bozulması, 2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 49. maddesinde yer alan sebeplerden birinin varlığı hâlinde mümkündür. Temyizen incelenen karar usul ve hukuka uygun olup, dilekçede ileri sürülen temyiz nedenleri kararın bozulmasını gerektirecek nitelikte görülmemiştir. KARAR SONUCU: Açıklanan nedenlerle; 1.Davalının temyiz isteminin reddine, 2.Davanın yukarıda özetlenen gerekçeyle kabulüne ilişkin Vergi Mahkemesi kararına yönelik istinaf başvurusunun reddi yolundaki ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesinin ... tarih ve E:...; K:... sayılı kararının ONANMASINA, 3.2577 sayılı İdari Yargılama Usulü Kanunu'nun 50. maddesi uyarınca, onama kararının taraflara tebliğini ve bir örneğinin de ... Bölge İdare Mahkemesi ... Vergi Dava Dairesine gönderilmesini teminen dosyanın ... Vergi Mahkemesine gönderilmesine, 17/04/2024 tarihinde kesin olarak oybirliğiyle karar verildi.